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Les responsables de l'IRS discutent des parachutages promotionnels, des échanges crypto-pour-crypto avant 2018 et d'autres problèmes non abordés dans les récentes directives fiscales

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Les responsables de l'IRS discutent des parachutages promotionnels, des échanges crypto-pour-crypto avant 2018 et d'autres problèmes non abordés dans les récentes directives fiscales

En octobre 2019, l'Internal Revenue Service des États-Unis a publié la première nouvelle directive sur la taxation des transactions de crypto-monnaie depuis plus de cinq ans (la «directive»). Les orientations comprenant une décision en matière de recettes (Rev. Rul. 2019-24) et réponses à Questions fréquemment posées sur la taxation des transactions de crypto-monnaie publié sur le site Web de l'IRS.

Ce billet traite des récents rapports de presse faisant état de déclarations de responsables de l'IRS et du Financial Crimes Enforcement Network (FinCEN) du Département du Trésor concernant des questions qui ne sont pas explicitement abordées dans le Guide.

Veuillez vous référer à notre publication antérieure pour une couverture complète du Guide.

  1. Le traitement fiscal des parachutages promotionnels demeure incertain

La décision sur les revenus 2019-24 a indiqué que la crypto-monnaie reçue dans un hard fork serait imposable pour le propriétaire au moment où les nouvelles unités de crypto-monnaie émises en relation avec le hard fork sont «reçues» par le détenteur de la crypto-monnaie héritée, qui est généralement le au moment où les unités de la nouvelle crypto-monnaie sont «larguées» vers le portefeuille du détenteur hérité, à condition que le détenteur puisse exercer «la domination et le contrôle» sur les unités à ce moment-là.

Parce que les faits de la décision impliquaient un hard fork (c'est-à-dire un changement dans le protocole de la blockchain d'une crypto-monnaie provoquant la création d'une nouvelle blockchain et, par conséquent, une nouvelle crypto-monnaie), il n'était pas clair si la même règle s'appliquerait aux parachutages. de crypto-monnaie reçue dans d'autres contextes. Des parachutages peuvent se produire à des fins promotionnelles ou marketing par des startups axées sur la blockchain afin de susciter de l'intérêt pour le démarrage en relation avec une ICO à venir ou d'encourager l'adoption massive de la crypto-monnaie. Les pièces peuvent être distribuées gratuitement aux détenteurs de crypto-monnaies existantes (telles que Bitcoin ou Ethereum), ou peuvent être «gagnées» en publiant sur les réseaux sociaux ou en référant la crypto-monnaie à d'autres utilisateurs.

Un avocat au bureau de l'IRS de l'avocat en chef adjoint clarifié dans les commentaires récents que les parachutages promotionnels n'entrent pas dans le champ d'application de la décision fiscale 2019-24, mais a également noté que l'IRS n'avait pas encore pris de décision sur le traitement fiscal de ces parachutages

  1. Problèmes d'évaluation et de réception pour les pièces déposées par avion

Si des pièces d'une nouvelle crypto-monnaie sont "reçues" à des fins fiscales, le propriétaire de la crypto-monnaie est tenu d'inclure dans son revenu imposable la juste valeur marchande – généralement, le prix de négociation – de la crypto-monnaie au moment de sa réception. Un avocat de l'IRS parler avant une récente conférence de l'American Institute of CPAs (AICPA) à Washington, D.C., a suggéré qu'un marché limité pour les nouvelles pièces de monnaie pourrait affecter leur évaluation et qu'une évaluation nulle pourrait être appropriée pour une crypto-monnaie qui ne peut pas être éliminée du tout.

Le même avocat a également noté que, selon les faits spécifiques, un contribuable peut être traité comme recevant réellement ou de manière constructive des pièces de la nouvelle crypto-monnaie distribuées dans un hard fork même s'il est nécessaire pour le contribuable de télécharger un nouveau logiciel ou d'entreprendre une autre réunion ministérielle. -type action pour accepter (ou plus tard pour transférer) la crypto-monnaie. Les contribuables ne peuvent pas éviter ou retarder un événement imposable simplement en refusant d'accepter les pièces perdues.

  1. Le traitement d'échange «similaire» pour les échanges crypto-pour-crypto antérieurs à 2018 reste incertain et peut dépendre des faits de la transaction

Avant les modifications de la loi fiscale apportées par la loi publique 115-97 (communément appelée Tax Cuts and Jobs Act, ou TCJA), gain réalisé sur certains échanges de biens contre des biens de même nature utilisés dans le commerce ou les affaires d'un contribuable ou autrement détenu à des fins d'investissement n'était pas immédiatement assujetti à l'impôt sur le revenu fédéral américain en raison de l'article 1031 de l'Internal Revenue Code américain. Ces transactions sont communément appelées «échanges de même nature». Pour les années d'imposition commençant après le 31 décembre 2017, le traitement de change de même nature est limité aux échanges de biens immobiliers.

Certains contribuables (et certains conseillers fiscaux) ont adopté la position concernant les années d'imposition antérieures à 2018 que certains échanges de crypto-monnaie contre crypto-monnaie étaient qualifiés d'échanges de même nature. Bien que cette question n'ait pas été abordée dans le Guide, un avocat de l'IRS s'exprimant devant la même conférence de l'AICPA a indiqué que le traitement d'échange de type similaire dépendrait des faits spécifiques de la transaction, ce qui suggère qu'il pourrait y avoir des circonstances dans lesquelles les échanges de crypto-monnaie contre crypto-monnaie pourraient être qualifiés d'échanges de type similaire en vertu de la loi antérieure à la TCJA.

  1. Les comptes de crypto-monnaie offshore peuvent être déclarés sur le formulaire IRS 8938

Aucune directive officielle n'a été émise confirmant si les actifs de crypto-monnaie détenus par le biais d'un échange de devises doivent être déclarés sur un rapport de compte bancaire étranger (FBAR) ou Formulaire IRS 8938 (État des actifs financiers étrangers déterminés).

Un responsable FinCEN confirmé dans les commentaires avant la même conférence AICPA que la crypto-monnaie ne doit pas être signalée sur un FBAR. (Ceci est cohérent avec déclarations précédentes faite par FinCEN à l'AICPA Virtual Currency Tax Force.)

Cependant, les contribuables peut être tenu de signaler la crypto-monnaie détenu par le biais d'un échange de devises sur un formulaire 8938 joint à leur déclaration de revenus annuelle. La question de savoir si un actif doit être déclaré sur le formulaire 8938 dépendra du fait qu'un portefeuille de crypto-monnaie hébergé sur un marché étranger soit traité comme un «compte financier» géré par une «institution financière étrangère». Bien que ces termes soient définis dans le instructions pour le formulaire 8938, leur application dans le contexte de la crypto-monnaie est loin d'être simple.

Un Un représentant de l'IRS s'adressant à la publication Notes fiscales a indiqué que l'IRS ne pénaliserait probablement pas les contribuables pour avoir omis de déclarer des actifs de crypto-monnaie détenus à l'étranger au cours des années d'imposition précédentes – à condition que ces contribuables aient correctement déclaré leurs transactions de crypto-monnaie imposables sur leurs déclarations de revenus fédérales au cours des années précédentes et qu'ils aient correctement déclaré ces actifs et transactions sur leurs déclarations de revenus (y compris sur un formulaire 8938, le cas échéant) à partir de l'année en cours.



Traduction de l’article de Jeremy Naylor and Kathleen R Semanski : Article Original

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